5 основных ошибок в расчете 6-НДФЛ

5 основных ошибок в расчете 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба направила обзор основных нарушений Письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, которые необходимо учесть при заполнении расчета 6-НДФЛ.

Основных замечаний ФНС отметила 26, но не по всем замечаниям нужно подавать уточненную расчет.

Уточненный расчет следует подавать только в случае если в расчете завышена или занижена сумма налога, несмотря на то что расчет заполняется нарастающим итогом; и в случае неверного внесения КПП или ОКТМО.

В этом случае необходимо подать два расчета, один уточненный с теми же КПП и ОКТМО, но нулевыми суммами во всех разделах и второй, полностью заполненный первичный расчет с правильными кодами. 
Остальные замечания, на которые указала ФНС относятся к нарушениям контрольных соотношений, порядка заполнения декларации и НК РФ. По этим замечаниям подавать уточненный расчет не нужно. 

Рассмотрим пять основных ошибок на которые нужно обратить внимание при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 года.

Ошибка 1

Заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ нарастающим итогом ст. 126, п. 2 ст. 230.  В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3).

На что обратить внимание: в раздел 2 необходимо включать только выплаты за 4 квартал. Для каждой выплаты необходимо определить дату получения дохода (строка 100), дату удержания налога (строка 110) и срок его перечисления, установленный НК (строка 120).

В случае если даты получения нескольких выплат совпадают, то их можно включить в один блок строк 100-140.
Но, обратите внимания, что пособия по больничным и отпускные, даже если они выплачены в один день, показывать вместе с выплатой заработной платы нельзя.

Доходы (заработная плата, премия, больничные, отпускные, материальная помощь, подарки) в строке 130 необходимо показывать полностью - в начисленной сумме без уменьшения на сумму НДФЛ и вычетов. 
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год не отражаются пособия по больничным и отпускные, так как срок перечисления НДФЛ по указанным выплатам - 09.01.2018 г., отражаются эти выплаты в расчете за 1 квартал 2018 год.

Ошибка 2

По строкам 100, 110, 120 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки за пределами отчетного периода п. 6 ст. 226. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 НК (письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3). 

На что обратить внимание: если срок перечисления НДФЛ по ст. 226 НК РФ по выплатам за декабрь 2017 года наступает в первом квартале 2018 года, то отражать такие выплаты нужно в первом квартале 2018 года, несмотря на то что в разделе 1 они отражаются за 4 квартал 2017 года. Нельзя дублировать операции, которые начались в одном отчетном периоде, а завершились в другом.

Ошибка 3

По строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате заработной платы указывается дата перечисления денежных средств. п. 2 ст. 223. Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 НК РФ) (письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058).

На что обратить внимание: заполняя строку 100 в отношении зарплаты, нужно указывать последний день месяца, за который начислен доход. 

Ошибка 4

По строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате премии по итогам работы за год указывается последний день месяца, которым датирован приказ о премировании п. 2 ст. 223. Строка 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за год определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункт 1 статьи 223 НК РФ) (письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217@).

На что обратить внимание: заполняя строку 100 в отношении годовой премии, датой фактического получения дохода является дата выплаты премии. Например, если годовая премия начислена 29.12.2017г., а перечислена 20.01.2018г., то отражать эту выплату необходимо в расчете за 1 квартал 2018 года.

Ошибка 5

Недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено/занижено). п. 2 ст. 230.  При обнаружении налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ ошибки в части занижения (завышения) суммы исчисленного налога в расчете по форме 6-НДФЛ, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 7). 

На что обратить внимание: если вы сами обнаружите ошибку и подадите уточненный расчет, то штраф платить не придется. Если же ошибку обнаружит налоговая, то штраф за каждое недостоверно предоставленное сведение 500 рублей.

Итак, разобрав все важные замечания ФНС по заполнению расчета 6-НДФЛ заполним расчет на основании примера:

В ООО «ИКС» 12 сотрудников. За 2017 год начислены зарплата, премии, отпускные и пособия по больничным в общей сумме 3 584 692,69 руб., предоставлены вычеты - 43 200 руб. НДФЛ со всех выплат - 460 394 руб. Весь НДФЛ удержан и уплачен в бюджет, кроме НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 г. - 37 050 руб.

В январе 2017 г. удержан НДФЛ 36 400 руб. с зарплаты за декабрь 2016 г. 283 600 руб., вычет - 3 600 руб. Всего за 2017 г. удержан НДФЛ - 459 744 руб. (460 394 руб. - 37 050 руб. + 36 400 руб.).

В 4 квартале были следующие операции:

Включаем в один блок строк 100-140 премию и заработную плату так как у этих выплат совпадают все даты в строках 100-120.

Общая сумма 788000 руб., НДФЛ – 101504 руб. 

Пример заполнения 6-НДФЛ:

		Олеся Сергеевна Никулина,  главный бухгалтер, действительный член ИПБ России Вы можете получить консультацию: - по вопросам на предмет минимизации налоговой нагрузки, налоговых рисков;  - по бухгалтерскому учету; - по управленческому учету, по постановке управленческого учета.