Благотворительность. Оказание и принятие благотворительной помощи с точки зрения бухгалтерского учета

Благотворительную помощь могут оказывать и физические лица, и организации. Зачастую для этого создаются специализированные организации, занимающиеся исключительно благотворительной деятельностью.
 

1. Благотворительность в нормативных документах

Основные нормативные документы, регулирующие оказание благотворительной помощи:

• Конституция РФ,
• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ),
• Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»,
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ),
• Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»,
• другие нормативные и правовые акты РФ, в которые рассматривается благотворительная помощь.

Благотворительная помощь во многом схожа с дарением.

Но согласно формулировкам Закона № 135-ФЗ, такая помощь имеет некоторые отличительные особенности:

• Благотворительная помощь, как правило, оформляется договором пожертвования с указанием предмета пожертвования (имущество, деньги, услуги и т.п.).
• У жертвователя есть возможность указать цель использования того, что передано в качестве помощи. Если по каким-то причинам будет зафиксировано нецелевое использование помощи, допускается отмена пожертвования.
• Благотворительная помощь признается таковой, когда явно прослеживается направленность дара на общеполезные цели.

Отметим, что безвозмездная передача денежных средств и имущества в адрес коммерческих организаций, помощь (финансовая и иная) политическим партиям и движениям и т.п., благотворительной помощью в рамках Закона № 135-ФЗ, не являются.
 

2. Бухучет благотворительная помощь

Бухучет в НКО, созданных для осуществления деятельности по оказанию благотворительной помощи, осуществляется по правилам, общим для всех организаций.

Наиболее подробный документ, учитывающий специфику деятельности, —  Информация Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)».

Но количество информации по отражению данных о благотворительной деятельности и в этом документе невелико.

Так, отмечается, что в отчете о целевом использовании средств должны указываться:

• по статье «добровольные взносы» — суммы добровольных пожертвований, в т.ч. имеющих целевой характер (благотворительные гранты),
• по статье «социальная и благотворительная помощь» — использование добровольных пожертвований для реализации благотворительных программ. 

Некоторые моменты учета в НКО рассматриваются в общих для всех организаций ПБУ и ФСБУ.

Например, учет ОС, запасов НКО рассматриваются в новых Федеральных стандартах бухгалтерского учета: ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020.

Отдельный Федеральный стандарт для НКО «Некоммерческая деятельность» разработан Фондом «НРБУ «БМЦ», но пока не утвержден, вступление его в силу запланировано на 2026 год.
 

3. Учет благотворительных поступлений в НКО

Учет благотворительных поступлений в НКО зависит от вида НКО, от того, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность.

Если предпринимательская деятельность не ведется, то учет более простой.

В отношении специализированных благотворительных организаций, созданных в рамках Закона № 135-ФЗ, действуют жесткие нормы:

• обычная для НКО смета доходов и расходов, является лишь составной часть благотворительной программы такой организации.
• Благотворительная программа обязательна, она должна содержать комплекс мероприятий, направленных на достижение целей благотворительной организации,
• Не менее 80 процентов благотворительной помощи (пожертвования) должны быть использовано именно на благотворительные цели в течение года, если иное не установлено договором или благотворительной программой,
• Благотворительной организации нельзя использовать на оплату труда персонала более 20 процентов средств, направленных на финансирование организации. Это требование не касается сотрудников, непосредственно участвующих в благотворительной деятельности.

Поступившие средства в НКО учитываются с использованием счета 86 «Целевое финансирование: Дебет 51 (50) Кредит 86,

Допускается использовать при таких расчетах «промежуточный» счет 76.

Расходы на проведение мероприятий отражаются по дебету счета 20 (26), в конце периода списываются в дебет счета 86.

Может быть установлен и другой порядок, без использования затратных счетов.

Тогда операции сразу отражаются по Дебету счета 86 и кредиту счетов 10, 60, 70, 69 и т.п., в зависимости от вида операции.

Одна из особенностей учета в том, что прибыль благотворительной организации (если она имеется) не распределяется, в конце года заключительными проводками декабря отражается по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Возможно и использование счета 84, тогда проводки будут выглядеть так:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — отражена прибыль (убыток) текущего года.

• Дебет 84 Кредит 86 «Целевое финансирование» — полученная прибыль направлена на увеличение целевого финансирования.
   

4. Бухучет благотворительной помощи у благотворителя

У благотворителя средства, направленные на благотворительность, — это расход, который в бухгалтерском учете (БУ) отражается в составе прочих расходов по п. 11 ПБУ 10/99.

Например, при перечислении в качестве благотворительной помощи денежных средств, непосредственно по банку может быть оформлена проводка:

Дебет 91.02 «Прочие расходы (благотворительные пожертвования)» Кредит 51 «Расчетный счет».

В качестве благотворительной помощи может передаваться и имущество.

Например, ОС, ранее числившееся на счете 01. В этом случае проводки будут аналогичные проводком при любом другом выбытии:

• Дебет 01.09 «Выбытие ОС» Кредит 01.01
• Дебет 02.01 Кредит 01.09 «Выбытие ОС»
• Дебет 91.02 Кредит 01.09

ПБУ 18 для не рассматриваем.

Аналогичные проводки делаются в случае передачи в качестве благотворительной помощи запасов. Разница только в том, что нет амортизации.

Если что-то приобретается для последующей передачи в качестве благотворительной помощи, то подход другой.

Например, случай приобретения подарков для детского дома.

Ранее мы бы отразили поступление подарков, например, проводкой:

Дебет 10.01 Кредит 60.01

После вступления в силу с 2021 года ФСБУ 5/2019 использование счета учета запасов 10.01 в таких случаях нежелательно.

Можно предусмотреть отражение таких операций через счет 10.21, либо сразу в расходах периода.
 

5. Налогообложение благотворительной помощи у дарителя

Налогообложение благотворительной помощи у дарителя таково, что позволяет учесть в расходах по налогу на прибыль лишь оговоренные законодательно перечисления в адрес определенных лиц на определенных условиях.

В качестве внереализационных расходов на дату пожертвования (п.п. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ) могут быть учтены пожертвования только:

• в адрес медицинских НКО для противодействия коронавирусу,
• некоторых других НКО в размере не более 1% от выручки в соответствии с п.п. 19.6 п.1 ст. 265 НК РФ,
• также можно в учесть в расходах остаточную стоимость амортизированного имущества, приобретенного за счет субсидий и переданного безвозмездно государственным (муниципальным) органам власти.

При этом размер таких расходов не должен превышать величину потраченной на эти цели субсидии.

О том, что другую благотворительную помощь (в адрес других организаций) нельзя учесть в расходах НУ, Минфин РФ неоднократно напоминал в своих письмах:

• Письмо Минфина РФ от 03.08.2021 № 03-04-05/62125,
• Письмо Минфина РФ от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418.

Главное упор делается на то, что затраты на благотворительность не могут считаться экономически обоснованными.

Но все же есть категории лиц, которые могут снизить свои налоговые обязательства при оказании благотворительной помощи.

Например, ИП на общей системе и физические лица, у которых есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.

Речь идет о социальном налоговом вычете НДФЛ (п.1 ст. 219 НК РФ).

Его размер — не более 25% от полученного дохода. Регионы своим законом могут увеличивать такой вычет до 30%.

Отметим, что в качестве такого вычета можно учесть помощь ограниченному числу получателей,  кроме того, потребуется подтвердить как факт перечисления помощи, так и статус организации, в адрес которой помощь перечислена.
 

6. Налогообложение благотворительной помощи у получателя

Получатели - благотворительные организации согласно п. 2 ст. 251 НК РФ должны вести учет доходы и расходов в рамках целевых поступлений, контролируя использование их по назначению.

Только использование полученных средств на указанные цели позволяет не платить с поступлений налог на прибыль, использовать другие льготы по налогообложению.

В некоторых регионах установлены льготы по другим налогам. Например, в г. Москве в отношении налога на имущество организаций.

Есть специальные условия. Такая организация должно являться благотворительной. Получить специальный «Паспорт благотворительной организации» согласно Закону г. Москвы от 05.07.1995 № 11-46 «О благотворительной деятельности» (п.п. 12 ст. 381 НК РФ).

Благотворительная организация вместе со стандартным пакетом бухгалтерской отчетности сдает в ФНС РФ отчет о деятельности благотворительной организации, направляет документы о персональном составе высшего органа управления организации, расходовании денежных средств, использовании имущества и т.п.

Для получателя благотворительной помощи - физического лица важно понимать, от какой именно организации получена благотворительная помощь.

Если это специализированная благотворительная организация (Закон 135-ФЗ), чаще всего благотворительный фонд, но НДФЛ с такого дохода не удерживается.

В любом другом случае НДФЛ придется заплатить.
 

7. Благотворительная помощь и НДС

Напомним, что передача имущества в качестве благотворительной помощи не облагается НДС (п.п. 12 п. 3 ст.149 НК РФ).

Минфин РФ считает, что при этом организация, передавшая имущества, должна иметь в подтверждение операции следующие документы:

• Договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Закон № 135-ФЗ,
• Акт примете передачи имущества (другой аналогичный документ),
• Документ, подтверждающий целевое использование полученных в качестве благотворительной помощи активов.

Об этом — в письме Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-07/66.

В разделе 7 Декларации по НДС нужно будет указать код такой операции 1010288 «Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности».

Если организация передает в качестве благотворительной помощи имущество, ранее учтенное на балансе, по которому НДС был взять к вычету, НДС придется восстановить.

Такие правила предусмотрены п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Ведь имущество будет использована в операции, которая не облагается НДС.

При этом нужно помнить, что операция должна соответствовать Закону № 135-ФЗ.

НДС восстанавливается не весь, а пропорционально остаточной стоимости ОС или НМА. В отношении других активов НДС восстанавливается полностью.

Проводки:

• Дебет 19.01 Кредит 68.02,
• Дебет 91.02 Кредит 19.01.

В НУ это расходы, не учитываемые при налогообложении.

Следуют правильно классифицировать благотворительную помощь, не признавать такой помощью другие факты хозяйственной жизни.

Пример.

Помощь оказывается, но при этом на передаваемые вещи, например футболки, наносится логотип фирмы.

Это уже не благотворительная помощь, а спонсорство, НДС рассчитывается в обычном порядке, как при реализации.

Мы с вами рассмотрели основные моменты, связанные как с оказанием, так с принятием благотворительной помощи.