Бухгалтерский учёт запасов по-новому

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАПАСОВ ПО-НОВОМУ

Со следующего года вступает в действие новый федеральный стандарт по бухгалтерскому учету запасов. Осталось совсем немного времени, чтобы изучить его основные положения и подготовиться вести учет запасов по-новому.

Нормативная база

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

Устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

Стандарт разработан на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.

Все те нормативные документы, которыми мы пользуемся сегодня, отражая данные по запасам на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, с нового года прекратят свое действие. Это следующие документы:

•  ПБУ 5/01 «Запасы», 
   
•  Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119, 
   
•  Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н, 
   
•  Отраслевые нормативные документы по учету запасов, основанные на ПБУ 5/01 и методических указаниях (МУ) № 119 и 135н.

Если Вы пока не готовы подробно изучать новый стандарт, а хотите лишь получить общее представление о грядущих изменениях – можно ознакомиться, например, с информационным сообщением Минфина РФ от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

Коротко об основных новациях нового стандарта:

1. в стандарте дано общее определение запасов,
2. к запасам по новому стандарту будет относиться и незавершенное производство,
3. определены виды запасов, в отношении которых новый стандарт может не применяться,
4. сформулированы обязательные условия признания запасов,
5. признана возможность изменения единиц учета запасов уже после их признания в учете,
6. установлен общий подход к определению затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов,
7. установлен новый порядок определения фактической себестоимости запасов (в определенных случаях – дисконтированная, справедливая стоимость запасов),
8. определены общие правила определения фактической себестоимости незавершенного производства,
9. введены новые правила последующей оценки запасов,
10.  сформулирован новый подход к восстановлению резервов на обесценение запасов,
11.  расширены случаи, когда должно проводиться списание запасов,
12.  уточнены требования по раскрытию информации о запасах в отчетности,
13.  конкретизированы требования по забалансовому учету запасов в некоторых случаях,
14.  видоизменены требования в отношении упрощенных способов учета запасов.

Теперь о наиболее важных, на наш взгляд, моментах чуть подробнее.

1. Изменится подход к квалификации активов. Определение запасов в стандарте следующее: «Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев».

Для осознания изменившегося подхода к квалификации приобретенного актива рассмотрим пример. 
 
В январе 2021 года консалтинговая компания приобрела МФУ (принтер, копир, сканер) для осуществления обычной деятельности, связанной с оказанием соответствующих услуг. Предположим, операционный цикл организации – 5 дней, аналогичное оборудование ранее использовалось на протяжении от 3 до 5 лет. Стоимость МФУ без НДС –35 тыс. рублей. В составе каких активов бухгалтеру следует учесть МФУ?

Еще сегодня, до начала эксплуатации оборудования, бухгалтер отражает покупку на счете 10.09 (в отчетности - в составе запасов).

Но с 2021 года, следуя букве ФСБУ 5/2019 так делать нельзя.

Какие в таком случае у бухгалтера есть варианты?

Вариант 1 – учесть МФУ в составе основных средств (ОС) и затем начислять амортизацию.

Вариант 2 – руководствуясь принципами рациональности и существенности (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») не тратить ресурсы на оформление ОС и начисление амортизации, а сразу отразить приобретенный МФУ в составе расходов.

Подобный вариант прямо предусмотрен в новом федеральном стандарте только для запасов для управленческих нужд. Напомним, что перечень таких управленческих затрат должен быть определен в учетной политике.

Любому бухгалтеру уже сейчас необходимо определиться. Самостоятельно принять решение, как с 2021 года он будет отражать подобные активы, и прописать свое решение в учетной политике.

2. Изменится система калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Ведь новый ФСБУ распространяется и на остатки незавершенного производства. Поэтому действующий на момент написания статьи порядок калькулирования себестоимости уйдет в историю.

Учитывая, что в общем случае управленческие расходы по новому стандарту не включаются в себестоимость продукции (п. 18 ФСБУ 5/2019), полная производственная себестоимость также уйдет в историю. Готовая продукция будет учитываться по сокращенной производственной себестоимости. 

3. Станет другим и подход к отражению запасов, оставшихся после разбора ОС. Сейчас бухгалтер списывает остаточную стоимость ОС, а «годные остатки» признает в качестве, например, материальных запасов, отражая одновременно их стоимость в прочих доходах (по рыночной стоимости). В отчете о финансовых результатах (ОФР) по этой операции фиксируются как прочие расходы, так и прочие доходы.

По новым правилам принимаемые к учету полезные остатки нужно оценивать по наименьшей из 2-х величин:

1) стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные запасы, 

2) сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат на демонтаж и разборку ОС, извлечение полезных остатков и доведения их до состояния, в котором их можно использовать или продать.

Если у организации нет возможности определить первую стоимость (нет таких объектов), то используется только вторая величина.

При этом остаточная стоимость ОС распределяется между «полезными остатками», формируя их себестоимость. Также в себестоимость включаются затраты на демонтаж и доведение новых активов до состояния, пригодного к использованию. При этом никаких данных в ОФР не отражается.

4. Бухгалтеру придется работать с оценочными обязательствами. Ведь согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается и «величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды».

Вновь рассмотрим на примере.

Предположим, что организация в конце 2021 года приобретает лакокрасочные материалы, используемые для окраски продукции. Для их хранения используются специальные емкости, которые берутся в аренду на 2 года. Емкости через 2 года необходимо вернуть в чистом виде.

В таком случае бухгалтер должен сформировать оценочное обязательство по доведению емкостей до требуемого состояния в конце срока эксплуатации их в организации.

Предположим, стоимость ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 30 тыс. рублей, срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 10%. Организация может определить размер ставки самостоятельно, обосновав ее значение. В нашем примере ставка сложилась из ставки рефинансирования (ключевой ставки банка России) на дату признания оценочного обязательства. Это условная ставка 5%. Вторая составляющая ставки дисконтирования – рисковая премия, размер которой был предложен финансовым менеджером компании также в размере 5%.

Тогда приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

30 000 / (1 + 0,1)² = 24 793,39

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

1. Дебет 10.01 Кредит 60.01 – приобретены лакокрасочные материалы,
2. Дебет 10.01 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость лакокрасочных материалов уже не меняется.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)¹ = 27 272,73

Разницу в сумме 2 479,34 (27 272,73 – 24 793,39) относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства:

30 000 / (1 + 0,1)° = 30 000,00

Разницу в сумме 2 727,27 (30 000,00 - 27 272,73) также относим на прочие расходы.

Бухгалтерская проводка – Дебет 91.02 Кредит 96 – увеличение оценочного обязательства.

Как видим, бухгалтеру в связи с введением ФСБУ 5/2019 придется осваивать новые навыки и умения.

Мы рассмотрели лишь некоторые нюансы нового стандарта. Настоятельно рекомендуем не откладывать его самостоятельное изучение в долгий ящик.

__________________

Обо всех изменениях в бухучёте и отчётности мы рассказываем на курсах.

Всегда актуальное расписание здесь >

Наш адрес - г. Новосибирск, ул. Зыряновская, (55), к. 1, оф. 1
Телефон с WhatsApp 8-913-980-52-83

Напишите или позвоните, мы всегда отвечаем на все сообщения.