Истребование документов у налогоплательщика

Дата публикации: 30.08.2021 08:15

Составим памятку «Какие документы может требовать ИФНС».
Рассмотрим основные правила для различных случаев налогового контроля.

Основные положения:

1. Истребовать документы могут в рамках налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ)

2. Если документы ранее представлялись (вне зависимости от оснований) повторно можно их не представлять, но нужно уведомить об этом ИФНС (п. 5 ст. 93 НК РФ)

3. При камеральной проверке (КНП) ИФНС в общем случае не вправе требовать документы (п. 7 ст. 88 НК РФ)

4. НО по документам при КНП есть исключения, т.е. случаи, когда документы по требованию ИФНС все же придется представить:
- применение налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ),
- указание в Декларации НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ),
- несоответствия и противоречия по НДС, например «разрывы», выявленные при проверке (п. 8.1 ст. 88 НК РФ),
- представление уточненной декларации старше 2-х лет с уменьшением налога или увеличением убытка (п. 8.2 ст. 88 НК РФ),
- наличие выплат, необлагаемых страховыми взносами, либо облагаемых по пониженным ставкам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ),
- некоторые другие случаи (другие пункты ст. 88 НК РФ)

5. При проверке уточненной декларации с убытком налогоплательщик вправе (но не обязан!) представить документы, подтверждающие данные такой декларации (п. 12 ст. 89 НК РФ).

6. При выездной налоговой проверке (ВНП) налогоплательщик должен предоставить проверяющим документы. По правилам ст. 93 НК РФ. Ознакомление с документами – на территории налогоплательщика (п. 12 ст. 89 НК РФ)

7. Требовать аналитические документы или справки ИФНС не вправе (Письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@)

Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета и т.п. — это сводные документы, которые не служат основанием для исчисления налогов, их представление не предусмотрено НК РФ (Постановление АС ВСО от 28.04.2016 N А78-11495/2015, Постановление АС ЗСО от 27.07.2018 N А67-6742/2017)

8. Есть и противоположные мнения судебных органов. Мнения о том, что ИФНС может истребовать любые документы, в т.ч. не предусмотренные налоговым или бухгалтерским законодательством (Постановление 9ААС от 28.01.2015 № А40-32975/14)

9. Истребование документов у контрагента налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) в рамках так называемой «встречной проверки» вызывает достаточно много споров, хотя законодательные нормы те же, что и в предыдущих случаях.
Согласно судебной практике при встречной проверке могут быть затребованы документы без ограничения сроков. За исключением документов, срок хранения которых истек (Постановление ЗСО от 27.06.2017 № А45-3947/2016).
Некоторые суды даже считают, что у ИФНС нет обязанности указывать реквизиты и иные признаки запрашиваемых документов, если требование сформулировано так, что позволяет определить, какие конкретно документы требуются (Постановление АС ВСО от 28.07.2017 № А19-22283/2016)

10. При истребовании документов по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) придется представить все запрашиваемые документы (при их наличии). ИФНС может в одном требовании запросить документы по нескольким сделкам (Письмо Минфина РФ от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833).

Какие случаи истребования документов ИФНС вызывали у вас наибольшие трудности?

Все о налоговом контроле вы узнаете на курсе подготовки налоговых консультантов.
Подробнее о курсе здесь https://fininfo-nsk.ru/nalogovyy-konsultant
Наш телефон с WhatsApp 8-983-310-15-94

Теги налоговыйконтроль