Налоговые расходы. Прямые или косвенные?

Дата публикации: 29.09.2021 00:00

Речь о налоге на прибыль. Отнесение тех или иных расходов к прямым или косвенным, главный вопрос постановки учета по налогу на прибыль для организации, которая применяет метод начисления.

В нем сложность?

1. Во-первых, список прямых расходов в НК РФ открытый. Компания должна составить свой собственный список прямых расходов, т.е. тех расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией. Они признаются в налоговом учете пропорционально произведенной продукции, выполненным работам, проданным товарам.
При оказании услуг можно не делить расходы на прямые и косвенные.

Основные прямые расходы, поименованные в кодексе:
- Материальные расходы
- Расходы на оплату труда
- Амортизация производственных ОС

Но есть еще масса прочих расходов, которые непосредственно связанные с производством.
Если такие расходы у вас есть, рекомендуем конкретизировать их в учетной политике по налоговому учету в качестве прямых расходов.

Пример 1
Компания арендует производственное помещение, в котором размещен один из цехов, производящих продукцию. Арендная плата — прямые или косвенные расходы?
Безусловно, прямые, т.к. непосредственно связаны с производством продукции.

2. Во-вторых, бухгалтера часто допускают ошибки при квалификации расходов, путая работы с услугами. А это важно, весь суммы полученных услуг можно сразу отнести на косвенные расходы в период оказания услуги.
А по работам нужно сначала определить, не являются ли они прямыми расходами.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 38 НК РФ Услугой в целях налогового учета признают деятельность, не имеющую материального выражения, результаты которой потребляются непосредственно в процессе осуществления такой деятельности. А работы (п. 4 ст. 38 НК РФ) как раз имеют материальное выражение.

Пример 2
Создание компьютерной программы — это работа или услуга?
На первый взгляд, услуга. Но результат деятельности исполнителя имеет материальное выражение, даже если нам передают его не в виде записи на флешке, а присылают по электронной почте.
Это – работа, значит признать сразу в качестве косвенного расхода нельзя. Нужно разбираться, для чего предназначена программа, связана она непосредственно с производством, или нет.
Если связана, — относить на налоговые расходы сумму за разработку программы придется частями, по мере реализации продукции.