Пояснения к бухгалтерской отчетности компании с упрощенным учетом

1. ОБЩИЙ ПОДХОД

Пояснения к бухгалтерской отчетности (БО), в том числе упрощенной, на наш взгляд, по итогам 2022 года было необходимо подавать всем.

Так требуют новые бухгалтерские стандарты.

Также, по мнению ряда специалистов, такое требование присутствует и в законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Те, кто считает иначе, просто не правильно понимают нормы закона.

Разбираемся.

В законе говорится, что бухгалтерская отчетность состоит из баланса и отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Да, организации отвечающие определенным критериям (их мы неоднократно обсуждали ранее в других публикациях), могут применять упрощенные способы учета, включая упрощенную отчетность.

Формы отчетности, в т.ч. упрощенной — в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Именно в этом приказе оговорены все возможные приложения к балансу и отчету о финансовых результатах.

Но

Ни в одном пункте Приказа прямо не оговаривается состав упрощенной отчетности. А это, по мнению многих методологов, означает, что перечень приложений и сами приложения одинаковы для всех, в том числе тех, кто имеет право на упрощенный учет и отчетность.

Да, в прежние годы публиковались некоторые разъяснения, в которых Минфин РФ приходил к выводу, что если данных (существенных данных) для заполнения приложений нет, то приложения можно не заполнять.

Напомним, что похожие положения присутствовали и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и в «Положении по ведению БУ и БО», утвержденном Приказом Минфина РФ № 34н. Но сегодня они применяются в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вывод — состав отчетности определяется именно Законом № 402-ФЗ, в котором приложения к отчетности фигурируют для всех субъектов без исключений.

Так в нормативных документах.

На практике большинство небольших фирм отчитывается по упрощенной форме, представляя в ФНС РФ (а больше никто не требует) только баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной форме. Без всяких приложений и пояснений.

Помните, что такой подход «исторически сложился» и сегодня не подкреплен положениями нормативных актов.

А аргумент, что раз ФНС РФ пояснений от малого бизнеса не требует, значит они и не нужны, профессиональным аргументов назвать трудно.

Еще одна странность, что пояснения к отчетности многие до сих называют пояснительной запиской, хотя этот термин не содержится в нормативных документах с  2013 года.

Ох уж эта сила привычки...

2. ПОЯСНЕНИЯ К ОТЧЕТНОСТИ ПО НОВЫМ СТАНДАРТАМ

По правилам новых бухгалтерских стандартов, в пояснениях к БО нужно описать способ перехода на эти самые новые стандарты и раскрыть существенные данные об активах/обязательствах. Такие положения содержатся в заключительных статьях большинства новых стандартов (по запасам, ОС, капвложениям, аренде, НМА). По НМА стандарт еще не вступил в силу.

Сделать это должны были все, и те, кто применяет упрощенные правила учета и отчетности, те, кто отчитывается, что называется «по полной».

Получается:

1. Переход на ФСБУ 6, 25, 26 или их неприменение должны были отразить в пояснениях все компании без исключения.
2. Прочие пояснения оформить, исходя из существенности показателей.

С существенностью —  не все просто.

Возможно, часть коллег легко в этом ориентируются. Но большинству бухгалтеров, особенно малого бизнеса, не хватает понятного нормативного или методического документа, а также практического опыта. 

Опыта для чего? Для того, чтобы корректно:

• прописать в Учетной политике по БУ все моменты, связанные с определением существенности (при квалификации активов, устранении ошибок, формировании отчетности и т.п.),
• применять понятие существенности на практике.

На сайте Минфина несколько лет назад (в 2018 году) был размещен пдф-файл про существенность - https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=126168, про количественные и качественные факторы определения уровня существенности.

Рассуждая, можно предположить следующее.

Если у микрокомпании один учредитель-директор, компания не подлежит обязательному аудиту, не участвует в мероприятиях и проектах, когда требуется представлять сторонним пользователям бухгалтерскую отчетность, то у такой компании и пользователей отчетности, кроме ФНС РФ, нет.

Получается, и пояснения представлять особо некому, т.к. ФНС РФ, на наш взгляд, бухгалтерская отчетность интересует скорее опосредованно, как ресурс для поиска возможных ошибок в начислении налоговых платежей.

Для компаний с упрощенным учетом, возможно, хватит минимального набора пояснений к отчетности в составе:

1. текстовый файл на одной страничке про то, что переход был либо ретроспективный, либо альтернативный, либо перспективный.

Ниже приведены Пример 1 (из рекомендации Аудиторско-консультационной фирмы «МИАН», растиражированной многими интернет-ресурсами) и Пример 2 (наш минимальный вариант).

Учитываем, что теоретически возможен вариант, что у компании вообще нет объектов, к которым нужно применить новые стандарты. В этом случае можно как не давать никаких пояснений, так и сообщить о таком факте.

2. табличку по измененным данным отчетности за 2021 год, если делали корректировки, применяя альтернативный переход. Например, изменили СПИ для полностью самортизированных ОС. Это можно сделать и в текстовом виде, но с табличкой нагляднее.

Форму таблицы можно разработать самостоятельно, либо сделать по шаблону, предложенному разработчиками программ 1С.

Где взять шаблон?

В программе можно сформировать бухгалтерскую отчетность не по упрощенной, а по обычной форме, затем выбрать и заполнить файл «корректировки данных отчетного налогового периода» (в списке форм он появился между Расчетом стоимости чистых активов и Пояснением 1).

Этот файл и использовать как шаблон: выгрузить в эксель и подкорректировать в соответствии со строками упрощенного баланса (скриншоты Примера 3).

Пример 1

«Вариант (изменений не было)

Значительные изменения / дополнения в учетную политику в отчетном периоде не вносились.

Вариант (были изменения, пример)

В связи с вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020, ФСБУ 25/2018 внесены соответствующие изменения в учетную политику.

Применен следующий порядок начала применения ФСБУ, содержащийся в переходных положениях стандартов:

• В бухгалтерской (финансовой) отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 6/2020 организация не пересчитывает сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. При этом проводится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС на начала отчетного периода в соответствии с переходными положениями ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Основание: п. 49 ФСБУ 6/2020).

• В связи с началом применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» организация по каждому договору аренды, в котором она является арендатором, вместо ретроспективного пересчета единовременно признает на конец 2021 года право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль...».

Пример 2

Вариант 1

Порядок применения новых стандартов бухгалтерского учета с 2022 года:

1. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» осуществляется перспективно с 01.01.2022.

2. Отражение последствий изменения учетной политики в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» осуществляется перспективно с 01.01.2022.

Организация применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года.

Вариант 2

Для случая, когда был пересмотрен срок СПИ.

Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» произведен ретроспективно в упрощенном порядке:

• ОС ниже лимита, списаны на дату перехода на сумму ...,
• для полностью самортизированных ОС, продолжающих работать, пересмотрен срок полезного использования, произведена корректировка амортизации на сумму...
• итого общие корректировки балансовой стоимости ОС произведены на сумму...

Пример 3

Местоположение таблицы по корректировке данных при формировании баланса по полной форме в программе:

***  Баланс формируем только для получения таблицы

Вид автоматически сформированной таблицы

Вид доработанной таблицы для пояснений к упрощенной отчетности.

Отметим, можно было представить бухгалтерскую отчетность за 2022 год по полной форме, а затем с отчетности за 2023 год вновь вернуться к сдаче упрощенной бухгалтерской отчетности.

При этом была возможность сформировать пояснения к любой строке баланса за 2022 год в автоматизированном режиме.

Мы такой вариант не поддерживаем, но он имеет право на жизнь.

В каком виде ваши коллеги формируют пояснения к отчетности (и формируют ли вообще) можно посмотреть на сайте ФНС РФ, ресурс бухгалтерской отчетности https://bo.nalog.ru/. Там уже есть опубликованные формы отчетности за 2022 год от тех компаний, который предпочитают сдавать отчетность пораньше.

И да, в опубликованных данных много упрощенной отчетности без пояснений.

Посмотрим, как будет развиваться ситуация в следующе годы.