Пять фактов по уточненкам

Дата публикации: 12.05.2021 15:10

ПЯТЬ ФАКТОВ ПО УТОЧНЕНКАМ

Представление уточненных деклараций и расчетов не самая любимая часть работы бухгалтера. Но необходимая. Напомним несколько фактов/правил по представлению уточненных деклараций.

1. В конце практически любого Требования ИФНС о представлении пояснений присутствует фраза «представить пояснения или внести соответствующие исправления». Очень сложно считать такую формулировку «предложением» или «рекомендацией».

Тем не менее, ФНС В своем письме от 21.11.2012 № АС-4-2/19576 утверждает, что «…предложение налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, указываемое в резолютивной части решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, не означает обязанность налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации…»

Аналогичное положение есть в п. 3.1 Письма ФНС России от 16.03.2013 № 2013 №АС-4-2/12705. Оба письма действующие, последнее обновлено и действует в редакции от 13.02.2020.

2. Представить уточненную декларацию можно в любой момент. «Кодекс не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций» (фраза из вышеуказанного письма 2012 года).

В любом случае ИФНС должна уточненку принять, даже если прошло, например, более 3-х лет. Другое дело, стоит ли представлять уточненку за старые периоды, привлекая излишнее внимание к своей компании.

3. Нужно помнить, что согласно правилам заполнения деклараций, в уточненных декларациях при перерасчете данных не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет.

Такие положения содержатся в п. 2 Порядка заполнения Декларации по НДС, в п. 3.2 Порядка заполнения Декларации по налогу на прибыль и других рекомендациях по заполнению налоговых деклараций и расчетов.

4. Общий подход к составлению уточненных деклараций напомнил Минфин уже в текущем году:

«Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей» (Письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2149).

При этом если уточненка представлена после истечения срока для представления деклараций, она не считается представленной с нарушением срока.

5. Налогоплательщик может пересчитать налоговую базу и налог текущим периодом. Тем периодом, в котором выявлены ошибки или искажения в расчете налога, если это такие ошибки привели к переплате.
При этом важно, чтобы в текущем периоде была получена прибыль. В таком случае уточненную декларацию можно не представлять. В случае убытков или «нулевой» налоговой базы уточненку придется представить.

Об этом Минфин напоминал неоднократно. Например, в письмах:
- от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766,
- от 06.04.2020 № 03-02-06/2/27064.

Поделитесь, как часто вам приходится представлять уточненные декларации (расчеты), с какими трудностями вы сталкиваетесь при их заполнении