НКО — некоммерческие организации. Их в России более 220 тысяч. Основные виды НКО перечислены в ГК РФ, информация по ним конкретизирована в основном законе по НКО — Законе № 7-ФЗ от 12.01.1996.
Бухгалтеру, прежде чем начинать вести учет в НКО, важно изучить нормативную базу по НКО, определить вид НКО, разораться с особенностями учета.
Например, есть юридическая консультация, в которой трудится несколько человек. С клиентов берется плата за ряд услуг, часть услуг оказывается безвозмездно. Это коммерческая организация или НКО? НКО, об этом прямо говорится в соответствующем федеральном законе.
А саморегулируемые организации, это НКО или нет? НКО, но особенности ведения деятельности регулируется также отдельным федеральным законом.
Итак, первое, что нужно сделать бухгалтеру, — убедиться, что то юрлицо, бухучет которого планируется вести, действительно является НКО.
Второе — требуется верно определить вид НКО:
- понять, какой законодательной базой руководствоваться,
- изучить юридические особенности деятельности.
А уже затем по крупицам собирать, выискивать информацию по особенностям бухучета и составления бухгалтерской отчетности. Да, именно так. Ведь отдельного полноценного документа по бухгалтерскому учету в НКО нет.
Нормативная база
Юридическое обоснование деятельности, особые правила существования НКО содержатся в достаточно большом количестве законодательных и нормативных актов, основные из них:
- Гражданский кодекс (ГК РФ), статьи 123.1 – 123.28,
- Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (применяется к большинству НКО, определяет порядок их деятельности).
Исключения:
- не распространяется на потребительские кооперативы, товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества,
- некоторые положения Закона не распространяются на отдельные НКО.
- Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 № 82-ФЗ,
- Федеральный закон «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» от 11.08.1995 № 135-ФЗ,
- Федеральный закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» от 26.09.1997 № 125-ФЗ,
- Федеральный закон «О государственной службе российского казачества» от 05.12.2005 № 154-ФЗ,
- Федеральный закон «О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации» от 30.04.1999 № 82-ФЗ.
- Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12.01.1996 № 10-ФЗ,
- Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» от 31.05.2002 № 63-ФЗ,
- Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ,
- Федеральный закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.07.2017 № 217-ФЗ
НКО можно разделить на несколько основных групп:
- Некоммерческие организации (ГК РФ):
- Общественные организации и Общественные движения
- Ассоциации и союзы
- Товарищества собственников недвижимости
- Потребительские кооперативы
- Нотариальные и адвокатские палаты и адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами
- Казачьи общества
- Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации
- Некоммерческие унитарные организации:
- Фонды (с 01.03.2022 – Общественно полезные фонды)
- Автономные некоммерческие организации
- Учреждения
- Религиозные организации
Основные особенности НКО
Согласно Федеральному закону № 7-ФЗ:
Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, если такая деятельность направлена на достижение НКО целей, для которых она создана (п. 2 ст. 24 Федерального закона 7-ФЗ).
Внимание!
- Нужно четко усвоить, что распределять между учредителями прибыль, полученную от приносящий доход деятельности (если такая деятельность осуществлялась), НКО права не имеет (п. 1 ст. 2 Закона № 7-ФЗ).
- Продажа имущества НКО не является предпринимательской деятельностью.
- Некоторые НКО не имеют права осуществлять предпринимательскую деятельность, либо отдельные виды предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ).
- Требований по раздельному учету поступлений НКО нет ни в одном бухгалтерском нормативном документе. Правила раздельного учета денежных средств и другого имущества НКО есть только в ГК (ст. 582 «Пожертвования»), НК РФ (ст. 251 «Доходы, не учитываемые при налогообложении), законе № 7-ФЗ (ст. 32, в отношении иностранных источников).
Таким образом, в целях бухгалтерского учета (БУ) принципы раздельного учета поступлений в НКО нужно определить самостоятельно и прописать их в учетной политике (УП).
Прочие особенности:
- НКО может иметь статус Социально ориентированной НКО (ст. 31.1 Закона № 7-ФЗ).
- НКО может использовать труд волонтеров (должен быть заключен договор ГПХ, безвозмездный).
- Уставный капитал в НКО не формируются. В разделе 3 бухгалтерского баланса отражаются суммы от следующих источников формирования имущества НКО:
- целевые средства и взносы,
- пожертвования,
- членские и вступительные взносы,
- взносы учредителей,
- доходы от предпринимательской деятельности.
Эти поступления, кроме доходов от предпринимательской деятельности, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль или УСН.
- Правила сбора наличных средств в виде пожертвований регулируются законом «О благотворительной деятельности…» № 135-ФЗ (только для НКО, у которой в уставе прописано право на осуществление благотворительной деятельности). Конкретизация правил — в Постановлении Правительства РФ от 01.10.2020 г. № 1584.
Главное — обязательный акт об извлечении денежных средств из ящика для пожертвований, сдача их в банк в течение 3-х рабочих дней после выемки из ящика.
С 2022 года введен штраф за несоблюдение таких правил — статья 14.66 КоАП РФ. Также появился новый пункт 3 в ст. 7.27 КоАП РФ для случаев, когда сбор пожертвований ведет НКО, не имеющая права на такие действия.
- НКО должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету, печать с полным наименованием этой некоммерческой организации на русском языке, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием (статья 3 Федерального закона № 7-ФЗ).
- Кроме того, НКО может иметь свою атрибутику и символику, описание которой должно содержаться в учредительных документах.
Использование онлайн-касс в НКО
При приеме членских взносов, других поступлений для осуществления уставной деятельности НКО, если такие средства не являются оплатой товаров, работ, услуг, реализуемых НКО, применения контрольно-кассовой техники (ККТ) не требуется.
Если же речь идет о расчетах за реализизуемые НКО товары, работы, услуги, то ККТ (онлайн-кассы) применяются на общих основаниях. Одно из последних писем на эту тему — Письмо Минфина РФ от 24.11.2021 № 30-01-15/94881.
Для адвокатов Минфин в 2021 году выпускал отдельное письмо по применению ККТ — Письмо Минфина РФ от 06.05.2021 № 30-01-15/34952. Если адвокат оказывает «иные» юридические услуги, и в договоре нет указания на то, что услуги именно адвокатские, ККТ применяется на общих основаниях.
«Небухгалтерская» отчетность НКО
Начнем со специфической отчетности, которая не сдается другими юридическими лицами.
- Основная отчетность в Министерство юстиции РФ.
- Такая отчетность сдается ежегодно, до 15 апреля следующего года. Утверждена Приказом Министерства юстиции РФ от 16.08.2018 № 170. Отчетность подразумевает заполнение утвержденных форм и направление сообщения о продолжении деятельности НКО.
Тонкости:
- не сдают основную отчетность потребительские кооперативы, товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, садоводческие и огороднические некоммерческие товарищества, т.к. их деятельность не регулируется Законом № 7-ФЗ.
- для небольших НКО установлены преференции по представлению такой отчетности. Отчетные формы можно не заполнять, а лишь отправить текстовое уведомление в произвольной форме о продолжении деятельности.
Но это возможно лишь при соблюдении следующих условий:
- среди учредителей и членов НКО нет иностранных организаций и граждан (лиц без гражданства),
- НКО не получала денежные средства и имущество от международных организаций, иностранных лиц и лиц без гражданства,
- суммарная стоимость поступившего за год имущества и денежных средств не превысила 3 млн. рублей.
Отчет можно сдать в Минюст РФ 3-мя способами:
- отправить по почте с описью вложения,
- разместить на сайте Минюста,
- отправить электронным письмом, подписав отчетность электронной цифровой подписью.
-
- Отчет по собранным благотворительным пожертвованиям — только для тех, кто имеет на это право (благотворительные организации, есть соответствующий пункт в уставе НКО).
Нормативный документ — Приказ от 31.08.2020 № 190 «Об утверждении требований к форме и срокам опубликования отчета НКО об использовании собранных благотворительных пожертвованиях».
-
- Новые формы отчетности для НКО, выполняющих функции иностранного агента. Утверждены Приказом Минюста РФ от 30.09.2021 № 184. Представляются с отчетности за 2021 год, Приказ действует с 01.03.2022.
- Специфичная статистическая отчетность
Например, социально-ориентированные общественные организации в обязательном порядке сдают годовой отчет «СОНКО» - до 01 апреля года, следующего за отчетным.
Особенности бухгалтерской отчетности НКО рассмотрим в нашей следующей статье.