Уменьшение УСН и ПСН на взносы, по которым была отсрочка

УМЕНЬШЕНИЕ УСН И ПСН НА ВЗНОСЫ, ПО КОТОРЫМ БЫЛА ОТСРОЧКА

Поговорим об отсрочке уплаты взносов 2022 года. Отсрочкой воспользоваться захотели далеко не все налогоплательщики, многие предпочли «закрыть 2022 год» по прежним правилам, т.е. так, чтобы уплаченные и «отсроченные» взносы пошли в уменьшение УСН и ПСН за 2022 год.

Обратите внимания:

• данная статья основана на открытых данных на момент ее написания, данные противоречивы, поэтому и статью можно считать дискуссионной. Если завтра выйдут разъяснения, не совпадающие положениями статьи, — будем действовать по ним.
• в статья достаточно много ссылок, цитат,  — читайте, осмысливайте, формируя свое профессиональное суждение.

1. Отсрочка с точки зрения ФНС РФ и налогоплательщиков

Отсрочка была предоставлена всем налогоплательщикам, которые имели на нее право в беззаявительном порядке по Постановлению правительства от 29.04.2022 № 776. Список «имеющих право» указан в перечнях, прилагаемых к Постановлению.

Предоставлялась ли вам такая отсрочка, можно посмотреть в специальном сервисе на сайте ФНС РФ, указав свой ИНН — https://service.nalog.ru/mera/.

Предположим, право на отсрочку у компании или ИП было.

Плательщики УСН или ПСН за годы работы усвоили, что суммы указанных налогов уменьшаются на взносы только в том случае, если взносы оплачены. Поэтому постарались взносы за 2022 год до конца года заплатить, хотя имели право на отсрочку.

Раннее на сайте ФНС РФ было несколько новостей, в которых перенос сроков работники службы характеризовали как льготу, например, по этому адресу https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/12183662/. Сейчас новость уже не доступна.

В тех сообщениях, которые остались на сайте ФНС РФ (например, https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/tax_doc_news/12219932/) слово «льгота» не используется, упоминается «право воспользоваться возможностью продления сроков уплаты страховых взносов». Про то, что делать тем, кто не хочет воспользоваться новыми сроками уплаты, ни слова...

А могли бы и уточнить, ведь логично правом не воспользоваться, если у налогоплательщика есть другие резоны.

Напомним несколько Писем ФНС РФ, касающихся предоставления отсрочки:

• от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@,
• от 22.06.2022 № БС-4-11/7683@,
• от 15.09.2022 № БС-4-11/12249@.

Последние два — про отсрочку в случае ликвидации фирмы, завершения деятельности ИП.

В первом речь шла о том, что уплаченные без отсрочки взносы при наличии права на отсрочку отражаются в составе ЕНС до наступления нового срока платежа. Другими словами, считаются переплатой и распределяются по правилам ст. 45 НК РФ, т.е. могут быть использованы, например, для погашения отрицательного сальдо ЕНС, если оно вдруг возникнет.

По мнению некоторых налогоплательщиков, считать уплаченные в 2022 году взносы (за периоды 2022 года) переплатами не законно, и мы склонные поддержать такую точку зрения.

Подход ФНС РФ идет в разрез с положениями глав УСН и ПСН НК РФ, в которых прописан способ уменьшения налога на суммы фактически уплаченные в налоговом периоде взносов. Т.е. в условиях уменьшения налога на взносы в статьях 346.16, 346.17, 346.51 фигурирует не срок уплаты (который перенесли), а факт оплаты (фактическая оплата) взносов.

Изменения в указанные статьи не вносились. Новых разъяснений никаких нет, в разъяснениях прошлых лет Минфин настаивал именно на такой позиции: Письма Минфина РФ от 02.03.2020 № 03-11-11/15362, от 05.08.2022 № 03-11-06/2/68/787.

Это касается УСН и ПСН 2022 года и ранее (до 01.01.2023).

С 01.01.2023 изменились формулировки статей 45 и 346.51 НК РФ.

Уплата взносов в нашем случае с 2023 года фиксируется не в момент оплаты, а «с момента возникновения обязанности по их уплате» (п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Для взносов за сотрудников — это 28 число месяца, следующего за отчетным, для ИП — 31.12.202Х и 01.07.202Х+1. До этой даты суммы считаются переплатами. И никакие. По изменениям ст. 346.51 НК РФ —  в последнем разделе статьи.

2. Отсрочка и ЕНС

Итак, новые сроки уплаты взносов с точки зрения ФНС РФ для всех, кто имел право на отсрочку, отразили по состоянию на 01.01.2023 в данных ЕНС, «заблокировав» этим оплату взносов тем, кто произвел платежи взносов в 2022 году и не предполагал пользоваться отсрочкой.

Срок платежа у таких взносов, по мнению ФНС РФ, — это срок, до которого отложили уплату взносов.

И теперь те, кто не воспользовался отсрочкой, заплатил взносы еще в 2022 году (ЕНС/ЕНП тогда не действовал!) находятся в непонятной ситуации.

Почему?

Потому что их случай не оговорен в НК РФ, не прописан ни в одном нормативном документе однозначно.

Повторим:

• ФНС РФ считает такие взносы переплатой,
• может зачесть эти взносы в погашение долгов при отрицательном сальдо ЕНС.

Эксперты публикуют свои мнения о возможности уменьшения взносов за 2022 год упирая на то, что вопрос не урегулирован ни в самом постановлении, ни в главах НК РФ, касающихся УСН и ПСН, статья 45 НК РФ допускала и допускает досрочную уплату налогов и взносов.

3. Что делать тем, кто заплатил страховые взносы

в 2022 году без отсрочки, хотя имел на нее право

Что предпринять налогоплательщику?

Вариант 1.

Раз в главах УСН и ПСН НК РФ ничего не изменилось, действовать по прежним правилам, «не обращая внимания» на то, как и где ФНС РФ учитывает сегодня эти взносы по своим данным. Формировать Декларацию УСН за 2022 год, указывая в уменьшение налога оплаченные в 2022 году взносы.

В защиту варианта только то, что налогоплательщик действует в рамках глав УСН и ПСН НК РФ, а изменения НК РФ, связанные с введением ЕНС, вступили в действие с 01.01.2023 и данный вопрос напрямую не регулируют.

Возможно такому налогоплательщику придется обращаться в суд, при этом, на наш взгляд, вероятность выиграть дело велика.

Вариант 2.

Рассматриваемая ситуация в НК РФ (да хотя бы в письмах Минфина и ФНС РФ 2023 года)  не оговаривается, но появились изменения (в конце декабря 2022 года) в статье 4 Федерального закона № 263-ФЗ (это закон о введении ЕНС). В статье появился п. 5.2.

Цитата:

«5.2. Суммы излишне уплаченных страховых взносов... признаются единым налоговым платежом в случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящей частью, в порядке, аналогичном установленному пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах суммы, указанной в таком заявлении».

Т.е. ФНС РФ провела зачет взносов, которые вы заплатили в 2022 году в счет будущей их оплаты в 2023 году (отложила на 12 месяцев до конкретных дат 2023 года). Зарезервировала их на ЕНС. Определила для них новые сроки уплаты, на начало года считая их «излишне уплаченными».

Но теперь, если мы правильно понимаем п. 5.2. ст. 4 Закона № 263-ФЗ, допускает возможность вывести эти взносы из резерва в порядке, аналогичном п. 6 ст. 78 НК РФ.

Если ничего не предпринимать, резерв действует до наступления новых сроков уплаты или отрицательного сальдо ЕНС.

Что там в п. 6?

Цитата:

«6. Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога...».

Консультант плюс дает ссылку на заявление формы КНД 1165171 из Приложения 5 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Попробуем заполнить такое заявление для организации. Данные ЕНС пока не доступны. Смотрим как суммы были отражены в сообщении, присланном в ноябре 2022 г.

В сообщении было указано 18 сумм с разными датами по 6 штук по каждому из 3-х видов обязательного страхования (ОПС, ОМС, ОСС), т.к. разные даты срока уплаты (с мая по октябрь 2023 г.) и разные КБК.

Заполним заявление в отношении суммы взноса по ОСС со сроком 15.06.2023 в размере 2014,05.

Те, кто сумел заглянуть в данные личного кабинета сайте ФНС РФ в раздел ЕНС, увидели измененные даты по таким взносам. Например, вместо 15.06.2023 (как в сообщении 2022 года), теперь стоит 28.06.2023 (по новыми правилами). Мы в примере воспользуемся датами из сообщения 2022 года.

Форма заявления доступна в 1С (отчетность/регламентированные отчеты/уведомления/налоговый контроль).

Но заполнить 18 заявлений, это что-то... До публикации этого приказа с формами заявлений методисты советовали отправлять заявление в произвольной форме. Произвольная форма нам подошла бы лучше, но что есть, то есть.

Этого будет достаточно? Скорее всего нет.

Это лишь позволит снять со взносов «блокировку» и включить их в состав ЕНС.

А далее вариант, который уже широко растиражирован (преимущественно для ИП с 2023 года).

Вариант 3

Вам нужно, чтобы взносы не просто числились в составе ЕНС, а считались платежами 2022 года (до ЕНС), по которым не наступил срок отчетности.

Нужно, чтобы мы могли уменьшить УСН 2022 года (про ПСН ниже поговорим отдельно) и при этом считали, что все сделали верно.

Что нужно сделать?

Подайте заявление о зачете налога, но уже по форме КНД 1150057 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

В заявление укажите сумму, которую нужно считать уплаченной в качестве взносов 2022 года, соответствующий КБК.

В Примере ниже используем данные предыдущего заявления. В этой форме будет титульный лист и лист с данными.

? по поводу срока уплаты есть сомнения...

В примере указали тот срок, что был изначально. Назвать его «предстоящей обязанностью» сложно, но как иначе показать, что речь про 2022 год, пока не придумали.

Какой вариант из 3-х верный?

Узнаем со временем.

К сожалению, информация, которой делятся коллеги на различных бухгалтерских форумах, оптимизма не прибавляет. Те, кто пытался уже отправлять подобные заявления, отмечают, что заявления часто или долго «висят» без ответа, или возвращаются с отказом.

Пока нам понравился совет, воспринимать 2023 год в отношении перехода на ЕСН как квест для бухгалтера, квест, в котором правила меняются по ходу игры.

4. Особенности для ИП

Фиксированные взносы за себя и ПСН

В ст. 346.51 с 01.01.2023 г. внесены изменения, и теперь правила снижения налога при ПСН касаются только взносов, «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента», получается, если взносы платили уже в 2023 году, уменьшить на них патент 2022 г. уже не получится.

Правила с 2023 года:

1. Ориентируемся на установленный срок уплаты взносов. Если, например срок 31 декабря из-за выходных переносится на первый рабочий день следующего года, и оплату производит в январе, уменьшить суммы предыдущего года не получится.
2. Иногда делается вывод: раз срок уплаты взносов переносится на первый рабочий день января, в декабре взносы платить нет смысла, все равно не зачтут в уменьшение УСН (ПСН) прошлого года. Это не совсем так.

Читайте внимательно два последних абзаца Письма Минфина РФ от 20.01.2023 № 03-11-09/4254.

Расчет налога-то не переносится. Налог УСН рассчитывается по состоянию на конец года (хоть рабочий день, хоть нет), а налог ПСН — на конец срока патента.

Поэтому, если ИП подаст заявление на зачет (по правилам ст. 78 НК РФ, по форме заявления варианта 3 предыдущего раздела нашей статьи), налог уменьшить на взносы можно.

Со сроком заявления есть неопределенность.

Возможны варианты:

• заявление по форме КНД 1150057 подать сразу после отправки платежного поручения (для острожных налогоплательщиков),
• заявление подать не позднее конца года/квартала (лучше за пару дней до конца, чтобы заявление успели провести, установленный срок обработки заявления в ФНС РФ – 1 день с 2023 года),
• подать заявление не позднее пары дней до наступления срока уплаты авансовых и годовых платежей при УСН, либо уплаты платежей по патентам.

Нам ближе вариант 2.

В заключении отметим, что представители ФНС РФ начинают признавать, что с ЕНС/ЕНП «что-то пошло не так».

В Письме ФНС РФ от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ ФНС РФ приведена информация, что нужно подождать до 01.03.2023, пока на сайте в разделе ЕНС появятся актуальные данные. И что штрафов пока не будет. Сверки можно будет провести в апреле-мае, после появления актуальных данных на ЕНС.

Пока набираемся терпения, ждем появления новой информации от контролирующих органов.

Делитесь опытом, пишите вопросы в комментариях ниже.